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不合规的发票有哪些涉税风险?

2019-12-25分类?#21644;?#22320;增值税清算
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我们都知道开具和取得不合规的发票是有风险的,但具体有哪些风险,这个问题时常会被税务干部和财务人员问起。自2020年2月1日起施行的国家税务总局公告2019年第38号从税种联动的角度,进一步明确了不合规发票的风险。让我们一起来看看不合规的发票有哪些财税方面的风险吧。

一、开具和取得不合规的发票,有被行政处罚的风险

应开具未开具发票,或者?#31383;?#29031;规定的时限、顺序、?#25913;浚?#20840;部联?#25105;?#27425;性开具发票,或者未加盖发票专用章,扩大发票使用范围,?#20113;?#20182;?#23616;?#20195;替发票使用的,税务机关都可以给予罚款的行政处罚。

政策依据

《发票管理办法》第三十五条 违反本办法的规定,有下列情形之一的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;有违法所得的予以没收:
  (一)应当开具而未开具发票,或者?#31383;?#29031;规定的时限、顺序、?#25913;浚?#20840;部联?#25105;?#27425;性开具发票,或者未加盖发票专用章的;
  ……
  (五)扩大发票使用范围的;
  (六)    ?#20113;?#20182;?#23616;?#20195;替发票使用的;
  ……

二、取得不合规的发票不得财务报销

纳税人应根据合法、有效的?#23616;?#35760;账,进行核算,不合合规定的发票,不得作为财务报销?#23616;ぃ?#20219;何单位和个人有权拒收。企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目,对方为已办理税务登记的增值税纳税人的,应当取得发票,不得?#20113;?#20182;?#23616;?#20195;替发票使用。

政策依据

《税收征管法》第十九条规定,纳税人、扣缴义务?#31246;?#29031;有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效?#23616;?#35760;账,进行核算。
  《发票管理办法》第二十一条规定,不符合规定的发票,不得作为财务报销?#23616;ぃ?#20219;何单位和个人有权拒收。
  第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票,不得有下?#34892;形海?#20116;)?#20113;?#20182;?#23616;?#20195;替发票使用。
  国家税务总局公告2018年第28号第九条规定,企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以?#24405;?#31216;“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除?#23616;ぃ?#23545;方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款?#23616;?#21450;内部?#23616;?#20316;为税前扣除?#23616;ぃ?#25910;款?#23616;?#24212;载明收款单位名称、个人姓名?#21543;?#20221;证号、支出项目、收款金额等相关信息。
  小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。
  税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

三、不合规发票,不得用于办理涉税业务

取得增值税专用发票,发票左上角购买方信息的中“名称”“纳税人识别号”“地址、电话”“开户行及账号”必须填写齐全;取得增值税普通发票,自2017年7月1日起,购买方为企业的,发票左上角购买方信息必须填写“名称”“纳税人识别号”,否则不得作为税收?#23616;?#29992;于办理涉税业务,如计税、退税、抵免?#21462;?/span>

政策依据

税务总局公告2017年第16号规定,自2017年7月1日起,购买方为企业的,索取增值税普通发票时,应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时,应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票,不得作为税收?#23616;ぁ?#26412;公告所称企业,包括公司、非公?#23616;?#20225;业法人、企业?#31181;?#26426;构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。
  税务总局公告2017年第16号的解读:不符合规定的发票,不得作为税收?#23616;?#29992;于办理涉税业务,如计税、退税、抵免?#21462;?/span>

四、不合规的发票,不得在企业所得税前扣除

不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。企业所得税税前扣除的?#23616;?#24212;遵循真实性、合法性、关联性原则。税前扣除?#23616;?#30340;?#38382;健?#26469;源均应符合国家法律、法规等相关规定。企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票,以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部?#23616;ぃ?#19981;得作为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

政策依据

《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见?#32602;?#22269;税发〔2008〕88号)第二条第三款第三项规定,不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。
  国家税务总局公告2018年第28号第四条规定,税前扣除?#23616;?#22312;管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除?#23616;し从?#30340;经济业务真实,且支出已经实际发生;合法性是指税前扣除?#23616;?#30340;?#38382;健?#26469;源符合国家法律、法规等相关规定;关联性是指税前扣除?#23616;?#19982;其?#20174;?#30340;支出相关联且有证明力。
  第十二条规定,企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票,以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部?#23616;ぃ?#19981;得作为税前扣除?#23616;ぁ?/span>

五、不合规的发票,影响出口退税

取得的增值税专用发票列入异常?#23616;?#33539;围的,尚未申报出口退税或者已申报但?#24418;窗?#29702;出口退税的,除另有规定外,暂不允许办理出口退税。
  已经办理出口退税的,若是适用增值税免抵退税办法的纳税人,应根据列入异常?#23616;?#33539;围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理;若是适用增值税免退税办法的纳税人,税务机关应按照现行规定对列入异常?#23616;?#33539;围的增值税专用发票对应的已退税款追回。若是因骗取出口退税停止出口退(免)税期间取得的增值税专用发票列入异常?#23616;?#33539;围的纳税人,已经申报抵扣增值税进项税额的,除另有规定外,一律作进项税额转出处理。

政策依据

自2020年2月1日起施行的国家税务总局公告2019年第38号第三条规定,增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常?#23616;?#33539;围的,尚未申报出口退税或者已申报但?#24418;窗?#29702;出口退税的,除另有规定外,暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的,应根据列入异常?#23616;?#33539;围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理;适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的,税务机关应按照现行规定对列入异常?#23616;?#33539;围的增值税专用发票对应的已退税款追回。
  纳税人因骗取出口退税停止出口退(免)税期间取得的增值税专用发票列入异常?#23616;?#33539;围的,尚未申报抵扣增值税进项税额的,暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的,除另有规定外,一律作进项税额转出处理。

六、不合规的发票,影响消费税应纳税额  

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常?#23616;?#33539;围的消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费?#32602;?#23578;未申报扣除原料已纳消费税税款的,暂不允许抵扣;已经申报抵扣的,冲减当期允许抵扣的消费税税款,当期不足冲减的应当补缴税款。

政策依据

自2020年2月1日起施行的国家税务总局公告2019年第38号第三条

七、不合规的发票,不得计入土地增值税扣除项目金额  

纳税人取得建筑服务发票,应在发票备注栏注明建筑服务发生地县(?#23567;?#21306;)名称及项目名称。土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票,必须按照规定填写备注栏,否则不得计入土地增值税扣除项目金额。在开具发票或审核发票时,需要注意备注栏的填写。

政策依据

《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2016年第70号)第五条,关于营改增后建筑安装工程费支出的发票确认问题:营改增后,土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票,应按照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告?#32602;?#22269;家税务总局公告2016年第23号)规定,在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(?#23567;?#21306;)名称及项目名称,否则不得计入土地增值税扣除项目金额。

文章来源:每日税讯精选

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