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取得固定資產投資補助的財稅處理

2019-07-22分類:財稅小白必看
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一、固定資產投資補助的企業所得稅處理。根據《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)的規定,企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:(一)企業能夠提供資金撥付文件,且文件中規定該資金的專項用途;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。因此,對企業取得的固定資產投資補助屬于專項資金,如果將該資金發生的支出進行了單獨核算,可以作為企業所得稅不征稅收入。但不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第七條規定,企業取得的不征稅收入,應按照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的,應作為企業應稅收入計入應納稅所得額,依法繳納企業所得稅。

二、固定資產投資補助的會計處理。取得的屬于固定資產投資的補助,屬于與資產相關的政府補助。根據《企業會計準則第16號--政府補助》(財會〔2017〕15號)規定,與資產相關的政府補助,應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。政府補助沖減相關資產的賬面價值即凈額法;政府補助確認為遞延收益即總額法。選擇總額法,在相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的,應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。如果企業先取得與資產相關的政府補助,再確認所購建的長期資產,總額法下應當在開始對相關資產計提折舊或進行攤銷時按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益;凈額法下應當在相關資產達到預定可使用狀態或預定用途時將遞延收益沖減資產賬面價值。如果相關長期資產投入使用后企業再取得與資產相關的政府補助,總額法下應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益;凈額法下應當在取得補助時沖減相關資產的賬面價值,并按照沖減后的賬面價值和相關資產的剩余使用壽命計提折舊或進行攤銷。企業選擇總額法對與日常活動相關的政府補助進行會計處理的,應增設“6117其他收益”科目進行核算。“其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關的政府補助以及其他與日常活動相關且應直接計入本科目的項目。對于總額法下與日常活動相關的政府補助,企業在實際收到或應收時,或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時,借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收益”等科目,貸記“其他收益”科目。期末,應將本科目余額轉入“本年利潤”科目,本科目結轉后應無余額。具體會計處理如下:

1、總額法的會計處理:

①企業收到補助資金時

借:銀行存款

    貸:遞延收益

②在相關資產使用壽命內按合理系統的方法分期計入損益

借:遞延收益

    貸:其他收益

③相關資產在使用壽命結束時和結束前被處置,尚未分攤的遞延收益余額,應當一次性轉入資產處置當期的資產處置收益,不再予以遞延。

借:遞延收益

    貸:營業外收入

2、凈額法的會計處理:

①企業收到補助資金時

借:銀行存款

    貸:遞延收益

②將補助沖減相關資產賬面價值。

借:固定資產、無形資產

    貸:銀行存款

同時:

借:遞延收益

    貸:固定資產、無形資產

應當注意:企業應當根據經濟業務的實質,判斷某一類政府補助業務應當采用總額法還是凈額法。通常情況下,對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法,同時,企業對該業務應當一貫地運用該方法,不得隨意變更。

三、固定資產投資補助稅會差異以及年度企業所得稅填報。

舉例:甲企業實際固定資產投資5000萬元,于2018年6月驗收,該企業于2018年6月收到政府撥付的固定資產投資專項資金1000萬元。固定資產折舊按照20年,殘值率按照5%。

在采用總額法下,會計處理如下:

1.企業收到補助資金時

借:銀行存款   1000

    貸:遞延收益  1000

2.2018年計提折舊

借:制造費用  118.75(5000*95%/20/12*6)

    貸:累計折舊  118.75(5000*95%/20/12*6)

3.在相關資產使用壽命內按合理系統的方法分期計入損益

借:遞延收益  25(1000/20/12*6)

    貸:其他收益25(1000/20/12*6)

甲企業在辦理2019年企業所得稅匯算清繳時,作如下調整:

1)填報《A105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》第11行“確認為遞延收益的政府補助”第1列“賬載金額”25萬元(遞延收益轉收入金額),第2列“稅收金額”1000萬元,第3列“調增金額”975萬元。自動帶入附表三《A105000 納稅調整項目明細表》第3行“未按權責發生制原則確認的收入”相應欄次。

2)填報《A105000 納稅調整項目明細表》第8行“不征稅收入”第4列“調減金額”1000萬元;同時填報主表第16行“其中:不征稅收入”1000萬元。

3)填報附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第2行“房屋、建筑物”,資產原值“賬載金額”5000萬元,“計稅基礎”4000萬元;本期折舊中,“會計”118.75(5000*95%/20/12*6)萬元,“稅法”95(4000*95%/20/12*6)萬元,“納稅調整額”23.75萬元;同時填報附表三《納稅調整明細表》第43行“固定資產折舊”第3列“調增金額”23.75萬元。

在采用凈額法下,會計處理如下:

1.企業收到補助資金時

借:銀行存款   1000

貸:遞延收益  1000

2.沖減固定資產成本

借:遞延收益    1000

    貸:固定資產  1000

2018年計提折舊

借:制造費用  95

    貸:累計折舊  95

采用凈額法下,應當在相關資產達到預定可使用狀態或預定用途時將遞延收益沖減資產賬面價值計提折舊或進行攤銷。因此,采用凈額法下,與資產相關的政府補償的企業所得稅與會計處理基本一致,之不過企業所得稅所得稅確認時間上有所不同。

文章來源:紀宏奎 中匯武漢稅務師事務所十堰所

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