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取得股權激勵 外籍員工申報個稅應注意什么

2019-07-30分類:財稅小白必看
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國內權威金融數據和分析工具服務商Wind的統計數據顯示,今年上半年,超過500家上市公司公布了2019年度股權激勵目標凈利潤,股權激勵已進入常態化,越來越成為改善公司治理的利器。而在我國向全球范圍內招攬高素質人才的背景下,支持企業外籍員工參與股權激勵,對穩步提升境內資本市場的對外開放程度有著積極意義。那么,外籍員工從上市公司取得股權激勵,進行個稅申報時,有哪些注意事項呢?

提示1:注意判斷是否為居民個人

根據新個人所得稅法的規定,我國自然人納稅人通常分為居民個人和非居民個人。居民個人是指在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人;而非居民個人是指在中國境內無住所又不居住,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人。上市公司外籍員工的稅收居民身份不同,適用的股權激勵個稅政策也有所差異。

根據財政部、國家稅務總局印發的《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號,以下簡稱164號文件),居民個人取得的符合政策條件的股權激勵,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅稅率表。

如果外籍員工為非居民個人,根據財政部、國家稅務總局《關于非居民個人和無住所個人有關個人所得稅政策的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第35號,以下簡稱35號公告)的規定,非居民個人一個月內取得股權激勵所得,在單獨按照相關規定計算出當月收入額后,不與當月其他工資、薪金合并,按6個月分攤計稅,不減除費用,適用月度稅率表計算應納稅額。

提示2:準確適用股權激勵計稅方法

股權激勵一般包含股票期權、股票增值權、限制性股票和股權獎勵等。對于外籍員工從上市公司取得的股權激勵,需要準確計算股權激勵所得,并根據居民個人和非居民個人適用的不同計算方法,準確計算應繳納的個人所得稅稅款。

例如:凱文是某上市公司的外籍員工,2018年1月~5月工作表現出色, 該上市公司5月授予凱文股票期權10000股,授予日股票價格為10元,授予期權價格為8元,規定可在2019年5月份行權,假定凱文2019年5月28日行權,且行權當天股票市價為16元,那么凱文行權時需要繳納多少個人所得稅?

根據《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)規定,員工行權時,其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價)的差額,是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得,應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量。因此,當凱文在2019年5月28日行權時取得股權激勵收入=(16-8)×10000=80000元。

如果凱文是我國的居民個人,根據164號文件的規定,應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數。凱文取得的股票期權激勵,全額單獨計稅,應納個人所得稅稅額=80000×10%-2520=5480元。

如果凱文為非居民個人,2019年度在我國境內居住滿90天不滿183天。假設他2018年僅1月~5月在境內工作天數85天,且2019年僅取得該筆股權激勵。根據35號公告規定,首先計算股權激勵中歸屬于中國境內的所得=股權激勵×所屬期間境內工作天數÷所屬期間公歷天數=80000×85÷151=45033.11元。當月股權激勵所得應納稅額=[(本公歷年度內股權激勵所得額÷6)×適用稅率-速算扣除數]×6-本公歷年度內股權激勵所得已納稅額。應納個人所得稅稅額=[(45033.11÷6)×10%-210]×6=3243.31元。

提示3:股權激勵也可享受稅收優惠

考慮到員工就股權激勵行權時,可能出現資金緊張的情況,國家也給予了適當延長納稅期限的稅收優惠。根據財政部、國家稅務總局發出的《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號),上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵,經向主管稅務機關備案,個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起,在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。外籍員工在行權時可關注并享受這一優惠政策。

根據規定,員工將行權后的股票再轉讓時,獲得的高于購買日公平市場價的差額,應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。根據財政部、國家稅務總局發出的《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》(財稅字〔1998〕61號),對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個人所得稅。也就是說,外籍員工通過股權激勵獲得的我國上市公司股票,在股票市場上進行自由交易時,可以享受暫免征收個人所得稅的優惠。

文章來源:中國稅務報        

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